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営業・農業所得等の減価償却費
減価償却費とは
営業・農業等の事業所得や不動産所得がある場合、その事業に使用する設備・建物等を取得した際の購入費用は、減価償却費として必要経費に算入します。
このページでは、定額法および旧定額法について説明します。
平成19年4月1日以後に取得した減価償却資産
償却可能限度額及び残存価額が廃止され、定額法により下記のとおり1円まで償却することとされました(例:新定額法)。
平成21年分から耐用年数が変わった場合でも、耐用年数に関わらず未償却残高が1円になるまで計算します。
取得価額 × 償却率 × その年に事業に使った月数÷12 ×事業に使った割合= 減価償却費
(例:新定額法)自脱型コンバインを平成19年5月に購入し、農業だけに使っている
平成21年分から改正後の耐用年数を適用し、償却率も変更後の耐用年数をもとに適用します。
(償却率表はページ下のリンクより確認してください。)
取得価格 |
300万円 |
|
---|---|---|
耐用年数 |
平成20年分まで |
平成21年分から |
償却率 |
0.2 |
0.143 |
1年目の減価償却費
3,000,000円 × 償却率0.2 × 8か月(5月から12月まで)÷ 12 × 100% = 400,000円
年分 |
19年分 |
20年分 |
21年分 |
---|---|---|---|
期首未償却残高 |
- |
2,600,000 |
2,000,000 |
償却費の額 |
400,000 |
600,000 |
429,000 |
期末未償却残高 |
2,600,000 |
2,000,000 |
1,571,000 |
年分 |
22年分 |
23年分 |
24年分 |
25年分 |
---|---|---|---|---|
期首未償却残高 |
1,571,000 |
1,142,000 |
713,000 |
284,000 |
償却費の額 |
429,000 |
429,000 |
429,000 |
283,999 |
期末未償却残高 |
1,142,000 |
713,000 |
284,000 |
1 |
(参考)減価償却のあらまし(国税庁ホームページ)<外部リンク>
償却方法を税務署に届け出ていない場合は、この定額法および旧定額法によって減価償却費を計算します。
その他の償却方法については、税務署へお問い合わせください。
平成19年3月31日以前に取得した減価償却資産
減価償却費の累積額が償却可能限度額(取得価額の95%)に達するまで下記のとおり減価償却費を計算します(旧定額法)。
償却の基礎となる金額 × 償却率 × その年に事業に使った月数 ÷12× 事業に使った割合 = 減価償却費
「償却の基礎となる金額」とは、取得価額から残存価額(取得価額の10%)を差し引いた金額です。
均等償却
平成19年3月31日以前に取得した減価償却資産について、前年末までの減価償却費の累積額が取得価額の95%相当額に達した場合には、その達した年分の翌年分以後5年間で、未償却残高である取得価額の5%分を1円まで均等償却することとなりました(例:旧定額法)。
この均等償却は、平成20年分から適用されます。
(取得価額 - 取得価額の95% - 1) ÷ 5 = 耐用年数経過後5年間の減価償却費
計算結果に1円未満の端数がある場合は、1年目から4年目まではその端数を切り上げます。
(例:旧定額法)軽トラックを平成15年4月に購入し、農業だけに使っている
- 取得価額 80万円
- 耐用年数 4年
- 償却率 0.25
1年目の減価償却費の計算(平成15年分)
(800,000-800,000×10%)×0.25× 9か月(4月から12月まで)÷12× 100%= 135,000円
2年目以降の計算方法(平成16年分から平成18年分)
(800,000-800,000×10%)×0.25× 12か月(1月から12月まで)÷12× 100% = 180,000円
減価償却費の累積額が取得価額の95%に達するまで、同じように計算します。
減価償却費の累積額が取得価額の95%に達する年(平成19年分)
125,000(期首未償却残高) - 40,000(取得価額の5%分) = 85,000円
減価償却費の累計が取得価額の95%に達する年は、取得価格の5%が未償却残高になるように減価償却費を計算します。
取得価額の95%まで償却した年の翌年以降(平成20年から平成24年分)
(800,000 - 800,000 × 95% - 1) ÷ 5 = 7,999.8円
4年目までは、1円未満の端数を切り上げて、8,000円とします。
*平成20年分から5年目の平成24年分では、1円を残して7,999円を減価償却費として計上します。
年分 |
15年分 |
16年分 |
17年分 |
|
19年分 |
20年分 |
21年分 |
|
24年分 |
---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
取得価額 |
800,000 |
||||||||
期首未償却残高 |
- |
665,000 |
485,000 |
|
125,000 |
40,000 |
32,000 |
|
8,000 |
償却費の額 |
135,000 |
180,000 |
180,000 |
|
85,000 |
8,000 |
8,000 |
|
7,999 |
期末未償却残高 |
665,000 |
485,000 |
305,000 |
|
40,000 |
32,000 |
24,000 |
|
1 |